籌資與投資循環審計(ppt 78頁)

第十章籌資與投資循環審計
主要內容
一、籌資與投資循環概述
（一）籌資循環
（二）投資循環流
二、籌資與投資循環主要業務活動
（一）籌資所涉及的主要業務活動
（二）投資所涉及的主要業務活動
三、籌資和投資涉及的主要憑證和會計記錄
（一）籌資涉及的主要憑證和會計記錄
（二）投資涉及的憑證和會計記錄
（二）投資所涉及的主要業務活動
三、籌資循環的內部控製及其測試
（一）籌資活動的內部控製目標
（二）籌資活動的關鍵內部控製
（三）籌資活動的內部控製測試
案例
（四）分析評價籌資活動內部控製
四、投資活動的內部控製及其測試
（一）投資活動的內部控製目標
（二）投資活動的關鍵內部控製
（三）投資活動的內部控製測試
案例：投資內控要點
二、短期借款的實質性測試
三、長期借款的實質性測試
項目三 長短期借款審計工作底稿的編製
項目四 應付債券審計
二、應付債券的實質性程序
三、應付債券審計工作底稿
四、長期應付款的實質性測試
案例:安然事件
項目五 實收資本（股本）審計
一、實收資本（股本）的審計目標
（一）資產負債表中列示的實收資本（股本）是否存在。
（二）所有應當列示的實收資本（股本）是否均已列示。
（三）實收資本（股本）是否以恰當的金額包括在財務報表中。
（四）實收資本（股本）是否已按照《企業會計準則》的規定在財務報表中作出恰當列報。
二、實收資本（股本）的實質性程序
實收資本（股本）的實質性程序一般包括以下程序：
（一）獲取或編製實收資本（股本）明細表。
（二）審閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關股本（實收資本）的規定。
（三） 檢查實收資本（或股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及其他有關法律性文件的規定一致，會計處理是否正確，注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應取證核實，作恰當處理。
（四）檢查驗資額是否已經中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告。
（五）查閱公司工商登記情況。審計人員向客戶索要公司最新的營業執照。
（六）檢查以外幣出資的，檢查其實收資本折算彙率是否符合規定，折算差額的會計處理是否正確。
（七）檢查認股權證及其有關交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權證中的有關規定。
（八）檢查實收資本（股本）是否已按照《企業會計準則》的規定在財務報表中作出恰當列報。
股本和實收資本的實質性測試程序的注意事項
三、實收資本（股本）的審計工作底稿的編製
實收資本（股本）審計工作底稿主要包括“實收資本（股本）審計程序表”和“實收資本（股本）審定表”。下麵以案例說明以上審計工作底稿的編製。
例8-4】審計人員張三和李四對光華公司“實收資本（股本）”進行審計，情況如下：
光華公司資產負債表“實收資本（股本）”項目列示餘額120 000 000元（年初數100 000 000元），本期增加20 000 000元，係根據2009年3月5日股東大會決議，每10股送2股所形成的本期實收資本（股本）的增加。
審閱相關的憑證和相關部門批準的增資文件及某會計師事務所的驗資報告，均未發現不符情況。
編製相關審計底稿 。
表6 實收資本（股本）審定表
三、資本公積審計工作底稿的編製
資本公積審計工作底稿主要包括“資本公積審計程序表”和“資本公積審定表”。下麵以案例說明以上審計工作底稿的編製。
【例8-4】審計人員張三和李四對光華公司“資本公積”進行審計，情況如下：
光華公司資產負債表“資本公積”項目列示金額為201 000 000元，經核對明細分類賬和總賬，與報表數相符。但審計過程中發現：本年度接受某公司非現金資產捐贈，發票價值為1 000 000元，光華公司按發票價值直接確認了“資本公積“的增加，沒有扣除未來應交稅費計入“資本公積”。
編製相關審計底稿 。
表7 資本公積審計程序表
項目七 管理費用審計
一、管理費用的審計目標
（一）利潤表中列示的管理費用是否存在，且與被審計單位有關。
（二）所有應當列示的管理費用是否均已列示。
（三）與管理費用有關的金額及其他數據是否已恰當列示。
（四）管理費用是否已列示於正確的會計期間。
（五）管理費用是否已列示於恰當的賬戶。
（六）管理費用是否已按照《企業會計準則》的規定在財務報表中作出恰當列報。
二、管理費用的實質性程序
管理費用的實質性程序一般包括以下程序：
（一） 獲取或編製管理費用明細表，複核加計，並與報表數、總賬和明細賬核對相符。
（二）檢查其明細項目的設置是否符合規定的核算內容與範圍。
（三）將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份管理費用，對重大波動和異常情況的項目應查明原因，作適當處理。
（四）選擇管理費用中數額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證。

（五）將管理費用中的工資、福利費、折舊費及無形資產、長期待攤費用、其他長期資產的攤銷額、存貨跌價準備、壞賬準備等項目與各項有關賬戶的貸方發生額進行交叉稽核，並作出相應記錄；對存貨跌價準備和超過稅法規定限額的壞賬準備進行納稅調整。
（六）審閱下期期初的管理費用明細賬，檢查管理費用各明細項目有無跨期入賬的現象，對於重大跨期項目，作必要調整。
（七）驗明管理費用的披露是否恰當。
三、管理費用的審計工作底稿
管理費用審計工作底稿主要包括“管理費用審計程序表”和“管理費用審定表”。下麵以案例說明以上審計工作底稿的編製。
【例8-5】審計人員張三和李四對光華公司“管理費用”進行審計，情況如下：
光華公司利潤表列示“管理費用”520萬元，經審驗管理費用明細賬，加計所有項目發生額與表列數額相符，但發現以下需調整事項：
驗算本年計提折舊數額時，發現應計入管理費用項目，折舊少提10 000元，未按規定計提統籌養老保險金1200 000元。
編製的審計底稿。
表8 管理費用審定表
一、投資的審計目標
二、投資的實質性測試
案例：某電子設備廠對外投資審計案例
第五節 所有者權益審計
一、審計的目標
二、實質性測試性測試的內容
（一）實收資本(股本)審計的實質性測試
（二）資本公積的實質性測試
（三）盈餘公積的實質性測試
（四）未分配利潤的實質性測試
案例：瓊民源公司案例
第六節 其他相關賬戶的審計
一、無形資產的審計
二、其他應收款的審計
三、應付股利的審計
四、財務費用的審計

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