試論我國增值稅課稅範圍的重新選擇(DOC 11)

簡介：　近十年的稅收實踐表明，我國現行增值稅的課稅範圍選擇違反了稅收公平和稅收效率的基本原則，存在諸多弊端，不利於我國入世後經濟的穩定發展。在簡述我國現行增值稅課稅範圍存在問題的基礎上，試圖從具體的改革途徑入手，著重闡述作者對中國增值稅的課稅範圍進行改革的一係列建議，包括如何把握增值稅課稅範圍重新選擇的尺度、課稅範圍變革的步驟等，並對其中一些頗有研究價值的細節問題進行嚐試性的探討。
一、增值稅課稅範圍的選擇
　　（一）世界各國增值稅課稅範圍選擇概況
　　1954年法國首先開征增值稅。在將近50年的時間裏，各國增值稅的課稅範圍發生了深刻的變化：從縱向的角度來看，它從一開始僅限於貨物的生產、批發環節發展到現在涉及於貨物生產、流通以及服務等各個經濟領域；從橫向的角度來看，各國的增值稅課稅範圍選擇各不相同，大體上可以分為三個層次：第一層次是將課稅範圍局限在整個製造業產品上，這與傳統的商品稅沒有太大的差別，增值稅的優勢根本無法體現；第二層次是對整個製造業和批發業征收增值稅，在一定程度上依然存在重複征稅現象以及比較嚴重的增值稅稅款在零售環節損失的問題，這是一種過渡型的增值稅課稅範圍的選擇；第三層次則是對商品的生產、流通以及服務的各行各業！普遍征收增值稅，有助於稅負的公平分配並避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發達國家以及一部分發展中國家選擇第三層次的課稅範圍。中國的課稅範圍選擇則介於第二層次和第三層次之間，對商品的生產和流通的所有環節征收增值稅，但僅對服務行業中的加工、修理、修配行業征收增值稅，而對其它服務行業則征收營業稅。
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