八十個常見涉稅爭議熱點問題及風險規避(doc 71頁)

八十個常見涉稅爭議熱點問題及風險規避內容提要：
A企業依據新準則“謹慎原則”和新會計製度的“權責發生製原則”，當時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當地稅務局檢查發現時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。
涉稅爭議——納稅人未申報，有規可循；稅務局要處罰，有法可依。同樣是“權責發生製原則”下操作，為何其處理的結果正好相反？熟是熟非？
法規依據1——新會計製度及新會計準則相關規定：
基本會計準則規定：第九條 企業應當以權責發生製為基礎進行會計確認、計量和報告。 第十八條 企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。第三十一條 收入隻有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。
新會計製度規定：在進行銷售商品的賬務處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件時，才能予以確認：（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯係的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控製；（三）與交易相關聯的經濟利益能夠流入企業；（四）相關的收入和成本能夠可靠地計量。
符合條件，企業應及時確認收入，並結轉相關銷售成本；否則，不能確認收入。不符合確認條件但商品已經發出的情況下，應將發出商品通過“發出商品”等科目來核算。
法規依據2——新企業所得稅法及條例相關規定：
TL第九條　企業應納稅所得額的計算，以權責發生製為原則，屬於當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
TL第二十三條　企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：
　　（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；
　　（二）企業受托加工製造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建築、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
　 TL第二十四條　采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。
其它有關銷售收入確認的稅法規定：　
（一）交款提貨。
在交款提貨銷售的情況下，如貨款已經收到，發票、賬單和提貨單已經交給買方，無論商品、產品是否發出，都作為收入的實現。這是因為商品、產品已經賣給買方，買方可以隨時憑提貨單提貨，尚未發出的商品，已不屬於本企業所有，而是企業代買方保管。
　　（二）預收貨款。
1.采用預收貨款銷售的商品、產品，在商品、產品發出時作為收入的實現。根據國家稅收法規的規定，納稅人以預收貨款方式銷售商品，除國家稅收法另有規定者外，一般應在商品發出時確認收入的實現。
2.稅法規定出版企業預收書報款，應按預收貨款方式銷售商品處理，在書報發出時確認收入。
　　3.《營業稅暫行條例實施細則》第二十八條規定：“納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”此項規定所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業稅納稅義務發生時間為收到預收定金的當天。
　　（三）分期收款。采用分期收款結算方式銷售商品、產品，按合同約定的收款日期作為收入的實現。對於分期收款銷售商品、產品，規定按合同約定的收款日期作為收入實現時間，並按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算本期應結轉的銷售成本。
（四）委托代銷。委托其它單位代銷的商品、產品，收到代銷單位的代銷清單後作為收入的實現，因為代銷清單表明了商品已經賣出。注：新的180天規則。
（五）托收承付或委托收款。在采用托收承付或委托收款結算方式銷售商品的情況下，應當在商品已經發出，並已將發票賬單提交銀行辦妥托收手續後作為收入的實現。
　　（六）出口銷售。企業出口銷售的商品，陸運以取得承運貨物收據或鐵路運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得空運運單，並向銀行辦理出口交單後作為收入的實現；進口的商品，如進口企業與國內用戶簽訂合同實行貨到結算的，在貨船到達我國港口取得外運公司的船舶到港通知並向訂貨單位開出結算憑證時作為收入的實現，合同規定對國內實行單到結算的，憑國外賬單向訂貨單位開出結算憑證時作為收入的實現。
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