企業資源及其配置：一種關於成本管理戰略的認識 .pdf8

一、成本及其本質
（一）成本本質的一般理解
在會計研究領域，成本是一個發展變化最大的概念之一。財務會計學認為成本是取得資產的
代價，或是生產產品和提供勞務所發生的支出。這一認識目前普遍為人們所接受。管理會計學則
認為，成本是實現一定目標未來要付出或承擔的價值犧牲，甚至包括在決策過程中可能要放棄相
應收益的代價。美國會計學會在《成本概念與標準》的報告中給出如下定義：成本是為了實現一
定的目的而付出（或可能要付出的）、用貨幣測定的價值犧牲。這一概念充分考慮了成本的內涵
與外延，概括內容相當廣泛，且十分抽象，因為它不僅僅局限在某個具體的成本計算對象上，而
是擴展到企業生產經營目的上。它強調成本是在特定目標下將要付出的價值犧牲，並以此認識為
基礎，重整企業的成本規程，為企業的成本控製服務。同時，提醒我們在設計成本計算程序或為
成本管理提供服務時，必須緊緊圍繞著企業生產經營管理目的來展開。
我們注意到，這一定義給出的成本本質內涵是“價值犧牲”，無疑是正確的。但是，筆者覺
得這一說法過於抽象。價值是貨幣計量的結果和表現，此處的價值是貨幣計量什麼事物的結果和
表現呢？我們認為不管這一事物是什麼，它才是成本的本質。我們在企業成本管理中必須認清這
一事物，才能使成本管理變得具體，其方法的運用才會可靠有效。
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