可供出售金融資產減值損失的計量(doc 9頁)

可供出售金融資產減值損失的計量內容提要：
1．可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失後的餘額。會計分錄為：
借：資產減值損失
貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）
可供出售金融資產——減值準備
【例題19?計算分析題】 2012年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產。實際支付款項100萬元（含相關稅費5萬元）。2012年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為95萬元。2013年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。
要求：編製上述有關業務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）2012年12月1日
借：可供出售金融資產——成本 100
貸：銀行存款 100
（2）2012年12月31日
借：資本公積——其他資本公積 5
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 5
（3）2013年3月31日
借：資產減值損失 40
貸：資本公積——其他資本公積 5
可供出售金融資產——減值準備 35
2．對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認後發生的事項有關的，應在原確認的減值損失範圍內應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。會計分錄為：
借：可供出售金融資產——減值準備
貸：資產減值損失
可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時記入“資本公積—其他資本公積”科目。
會計分錄為：
借：可供出售金融資產——減值準備
貸：資本公積——其他資本公積
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