某股權涉稅專題(doc 57頁)

某股權涉稅專題目錄：
一、追根溯源之一
二、追根溯源之二
三、追根溯源之三
四、個人轉讓上市公司限售股分析
五、轉讓上市公司限售股納稅政策若幹問題的探討
六、解析個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅的有關政策
七、個人轉讓非上市公司股權的涉稅分析
八、<音頻解讀> 股權轉讓所得個稅計稅依據如何核定
九、解讀之一：285號文件
十、解讀之二：27號令
十一、附：相關法規全文：
十二、國家稅務總局關於股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告

某股權涉稅專題內容提要：
我國A股市場的限售股主要由兩部分構成：一類是股權分置改革過程中，由原非流通股轉變而來的有限售期的流通股，市場稱為“大小非”。另一類是為保持公司控製權的穩定，《公司法》及交易所上市規則對於首次公開發行股份並上市的公司，於公開發行前股東所持股份都有一定的限售期規定，由於股權分置改革新老劃段後不再有非流通股和流通股的劃分，這部分股份在限售期滿後解除流通權利限製。此外，股權分置改革股票複牌後和新股上市後，上述限售股於解除限售前曆年獲得的送轉股也構成了限售股。
個人所得稅製的改革自1994年實施以來，個人轉讓限售股與個人轉讓非上市公司股份以及企業轉讓限售股政策存在不平衡問題。2005年股權分置改革後，股票市場不再有非流通股和流通股的劃分，隻有限售流通股與非限售流通股之別，限售流通股解除限售後都將進人流通。這些限售股都不是從上市公司公開發行和轉讓市場上取得的，成本較低，數量較大，解禁後在二級市場轉讓，獲益很高，卻與個人投資者從上市公司公開發行和轉讓市場購買的上市公司股票轉讓所得一樣享受個人所得稅免稅待遇，加劇了收入分配不公的矛盾，社會反應比較強烈。因此，為進一步完善股權分置改革後的相關製度，更好地發揮稅收對高收入者的調節作用，促進資本市場長期健康發展，增加稅收收入、堵塞稅收漏洞，進一步完善現行股票轉讓所得個人所得稅政策，平衡個人轉讓限售股與個人轉讓非上市公司股份以及企業轉讓限售股之間的稅收政策，出台了《國家稅務總局關於做好限售股轉讓所得個人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發[2010]8號）。
二、收入和原值的確定
轉讓限售股按照財產轉讓所得的計稅方法，個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費後的餘額，為應納稅所得額。即：應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值＋合理稅費）；應納稅額＝應納稅所得額×20%。
（一）如何確定限售般轉讓收入。《財政部、國家稅務總局、中國證券監督管理委員會關於個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）規定，限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。目前，個人通過證券公司轉讓限售股，實際到賬的收入已經是成交價格乘以成交數量減去手續費、印花稅、過戶費、其他雜費後的淨額。證券公司對賬單（或交割單）會依次標明個人限售股轉讓的成交價格、成交數量、成交金額、手續費、印花稅、過戶費、其他雜費和發生金額。其中，發生金額就是個人限售股轉讓最終實際取得的收入（即實際到賬收入）。但是．財稅[2009]167號列明的個人限售股轉讓應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值＋合理稅費）。轉讓收入是指個人轉讓限售股股票實際取得的收入，但具體分析來看，轉讓收入對應的應該是個人本次限售股轉讓的成交價格乘以成交數量的金額，即對應的是對賬單（或交割單）中的成交金額，而非最後的發生金額（即實際到賬金額），否則會導致對合理稅費的重複扣除。

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