會計實務與理論資料(PDF 28頁)

長期投資減值準備的抵銷
內部長期投資計提的減值準備，是站在母公司的角度來看對子公司的投資而估計的資產減值，對整個
集團來說，不存在該投資減值的問題，所以應將已計提的減值準備抵銷掉，而且需作單獨抵銷處理。
原因如下：
1．如果不作抵銷，長期投資已不存在，單獨保留投資減值準備顯然不合理，而且會低估集團的資
產、期初未分配利潤和當期利潤。因為原來站在母公司角度考慮的投資減值因素，已反映在子公司的
報表相關資產的減值中，對整個集團來說，如不對母公司的投資減值準備進行抵銷，將產生重複計提
問題。
2．如果不單獨作抵銷，而是與股權投資差額作相同的處理，將其並在長期股權投資的價值中加以抵
銷，最後列入合並價差，也是不合理的。因為按照現行合並理論，母公司的長期股權投資與子公司的
所有者權益項目進行抵銷時，產生的合並價差反映的是母公司在第三者手中購買子公司的股權時產生
的股權投資差額的攤餘價值。對整個集團來說，相關的股權投資差額是一種支出，所以不必對其攤銷
過程進行抵銷。而長期投資減值準備則不同，對整個集團來說，並不存在投資減值問題。長期債權投
資減值準備的抵銷也是同樣的道理。
因此，在編製合並報表時，在將長期股權投資和長期債權投資項目進行抵銷的同時，還應將相應的減
值準備全部抵銷掉，根據具體情況增加期初未分配利潤或當期投資收益。抵銷分錄為：
借：長期投資減值準備（報表項目為“長期股權（債權）投資”）
貸：期初未分配利潤
投資收益
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