淺談財務合並報表的編製理論(doc 5頁)

淺談財務合並報表的編製理論內容摘要：
三種合並理論與方法比較

第一、所有權理論
(1)所謂所有權理論，是指在編製合並會計報表時既不強調企業
集團中存在的法定控製關係，也不強調企業集團的各成員企業所構成的經濟實體，而是強調編製合並會計報表的企業對另一企業的經濟活動和財務決策具有重大影響的所有權。在采用所有權理論的情況下，對於其擁有所有權的企業的資產負債和當期實現的損益，按照一定的比例合並計入合並會計報表，即采用比例合並法合並企業在其擁有所有權的企業中的權益。

　　(2)在此種理論下，它的編製方法有如下特點：①按母公司在子公司中的持股比例，將子公司的資產、負債、收入、費用等項目納入合並報表；②在購並過程中形成的子公司淨資產的升值(或貶值)，按母公司的持股比例進行合並和攤銷，對購並過程中形成的商譽，按受益期攤銷；③集團內部交易額及其內部未實現利潤，按母公司的持股比例予以抵銷；④在編製過程中沒有將屬於少數股東的權益和收益納入合並範疇，所以在合並報表中不會出現少數股東權益和少數股東收益項目。

　　(3)這種理論下，存在這這樣的問題。①人為地將子公司的資產、負債、收入、費用等劃分為兩部分，缺乏現實經濟意義；②對子公司的淨資產采用了兩種計量屬性；③過分強調對子公司的擁有權，違背了控製的經濟實質。

　　(4)所有權理論觀主要用於說明對聯營企業或合營企業的合
並實務。另外，按所有權理論界定合並範圍可以解決隸屬於兩個或兩個以上企業集團的公司合並會計報表的編製問題。該種合並理論一般是與其他合並理論結合被采用的

　　法國的法律和慣例是同時以母公司理論和所有權理論為基礎的。在英、美國家中，對所有權理論，也作為標準慣例結合使用。

第二、實體理論

　　(1)按照實體理論，在企業集團內把所有的股東同等看待，編製合並財務報表是站在合並的所有股東的立場上編製的。不論是多數股東還是少數股東均作為該集團內的股東，並不過分強調控股公司股東的權益。采用這種理論編製的合並會計報表，能夠滿足企業集團內部管理人員對會計報表的需要，也能滿足企業集團內整個生產經營活動管理的需要。

　　(2)在此種理論下，它的編製方法有如下特點：①將子公司的資產、負債、收入、費用等項目全額納入合並報表；②在購並過程中形成的子公司淨資產的升值(或貶值)和商譽，全部予以合並和攤銷；③集團內部交易額及其內部未實現利潤，全部予以抵銷；④淨資產中屬於少數股東的份額以少數股東權益列示，當期損益中屬於少數股東的份額以少數股東收益列示。少數股東權益屬於企業集團所有者權益的一部分，少數股東收益屬於企業集團當期收益的一部分。

　　(3)這種理論下，存在這這樣的問題。對子公司商譽的推定計算以及對編製目的的假設，與實際情況不相符。

　　德國的法律與慣例在合並會計報表的編製中主要采用實體理論。

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