新舊合並財務報表準則規定(doc 4頁)

新舊合並財務報表準則規定內容提要：
合並財務報表理論變化：
一般認為，編製合並財務報表的理論主要有三種，即母公司理論、實體理論和所有權理論。母公司理論認為，合並財務報表是母公司財務報表的擴展，編製合並財務報表的基本目的是為母公司股東和債權人服務，子公司的少數股權股東被看作是外人。母公司理論主要特點包括：子公司中的少數股東權益作為合並資產負債中的負債項目列示；少數股東在子公司當期淨收益中應享有的收益份額作為合並利潤表中的費用項目列示；合並商譽與子公司少數股權股東無關。實體理論認為，從經濟實質上看，母子公司所組成的企業集團是一個單一的個體，合並財務報表應從整個企業集團的角度出發為企業集團的全體股東和債權人服務，子公司少數股權的股東不再被看成是外人。實體理論主要特點包括：子公司的少數股東權益是企業集團股東權益的一部分，在資產負債表中應與母公司權益並列；合並淨收益屬於企業集團全體股東的收益，要在母公司和子公司少數股東之間進行分配；合並過程中產生的商譽為全體股東共享。而所有權理論認為，企業集團是指以投資公司為基礎，連同在經濟活動和財務決策中對另一公司具有重大影響的所有權部分。所有權理論主要特點包括：合並財務報表中隻應包括投資公司在接受投資公司資產、負債、收入、費用中與其出資比例相適應的部分，即接受投資公司資產負債標和損益表的數額，按照投資公司所占的比例計入合並會計報表；合並過程中產生的商譽屬於投資公司；在合並資產負債表中少數股權不予列表，接受投資公司的全部資產不能完整反映。體現所有權理論的比例合並法主要運用於合營報表的編製，該種合並理論一般是與其他合並理論結合被采用的。就合並財務報表的編製而言，實務中采用較多的是母公司理論和實體理論。

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